Ваше имя: e-mail для связи: Введите Anti-spam код Ваш комментарий: (сначала напишите ответ в файле на своём компьютере, потом скопируйте сюда) Есть вопрос к автору? Что можете добавить по теме?

Обзоры > Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей

Эту и другие программы вы можете купить в eCo Shop

Налоговый и бухгалтерский учет программного обеспечения у конечных пользователей

• Автор: ЭРНСТ ЭНД ЯНГ (СНГ)
• Дата: 12.01.2009
• Оригинал статьи смотри на сайте НП ППП

В этом разделе опубликована статья, подготовленная компанией ЭРНСТ ЭНД ЯНГ (СНГ) Б.В по заказу НП ППП, в которой рассматриваются отдельные вопросы, связанные с отражением в бухгалтерском и налоговом учете у конечных пользователей интеллектуальных прав на программы для ЭВМ, передаваемых посредством неисключительных лицензий. При ознакомлении с этим материалом следует учитывать ограничения, изложенные в разделе "Основание и сфера применения анализа", особо обращая внимание на четвертый абзац раздела.

В соответствии с достигнутой договоренностью направляем вам Cтатью, разъясняющую отдельные вопросы налогового и бухгалтерского учета прав на программное обеспечение у конечных пользователей при передаче интеллектуальных прав (посредством предоставления неисключительной лицензии) на программы для ЭВМ (далее – «ПО») конечным пользователям.

Для целей настоящего анализа под конечными пользователями понимаются коммерческие организации, приобретающие права на ПО у дистрибьюторов или у производителей ПО с целью последующего использования ПО для собственных нужд.

Под термином "интеллектуальные права" понимаются авторские права на ПО, как на объект интеллектуальной собственности.

Под термином "предоставление неисключительной лицензии" понимается предоставление права лицензиату на использования результата интеллектуальной деятельности с сохранением за лицензиаром права выдачи лицензий другим лицам (ст. 1236 ГК РФ). Такое предоставление осуществляется на основании лицензионного договора либо соответствующего сублицензионного договора¹ . Обращаем внимание на то, что действующее с 1 января 2008 года новое гражданское законодательство об интеллектуальной собственности (Четвертая часть ГК РФ) не использует термин "неисключительное право", применяя термин "неисключительная лицензия".

Под лицензиаром понимается лицо, обладающее интеллектуальными правами на результат интеллектуальной деятельности, а под лицензиатом - лицо, приобретающее такие права.

В рамках нашего анализа будут рассматриваться следующие бизнес - модели:

1. Передача права в рамках корпоративных лицензионных программ,
2. Передача права на получение обновления ПО,
3. Передача права на ПО, предустановленное на компьютер и приобретенное вместе с компьютером.

1. Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ

1.1.Юридическое толкование

По договору о предоставлении неисключительной лицензии (лицензионному договору) конечным пользователям могут быть переданы указанные в нем интеллектуальные права на использование ПО, в том числе посредством его воспроизведения путем запись в память ЭВМ и последующего запуска и эксплуатации на данной ЭВМ конечного пользователя. Допустимое количество воспроизведений ПО в память ЭВМ должно быть предусмотрено в договоре.

Лицензионный договор должен быть по общему правилу заключен в письменной форме² . При этом письменная форма договора может быть соблюдена не только посредством составления единого документа, определяющего содержание и устанавливающего существенные условия лицензионного договора³,, но также при заключении его путем обмена сторонами документами⁴ посредством почтовой, телеграфной, телетайпной, телефонной, электронной или иной связи, позволяющей достоверно установить, что документ исходит от другой стороны договора⁵ . Кроме того, лицензионный договор может быть заключен посредством совершения так называемых "конклюдентных действий", то есть действий по непосредственному выполнению условий договора, предусмотренных в полученной стороной оферте другой стороны⁶ .

Существенными условиями лицензионного договора, без согласования которых такой договор не будет считаться заключенным являются⁷ : указание на конкретный результат интеллектуальной деятельности (конкретная программа для ЭВМ), права на который передаются; конкретные способы использования (например, воспроизведение ПО посредством его записи в память ЭВМ и т.п.), размер вознаграждения за передаваемые интеллектуальные права или порядок его исчисления⁸ . В случае, если в лицензионном договоре срок действия не определен, такой договор считается заключенным на 5-летний срок⁹ . Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в лицензионном договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации¹⁰ .

1.2.Учет расходов в бухгалтерском учете

Учет операций по приобретению прав на ПО зависит от особенностей каждого конкретного лицензионного договора. Обычно эти договоры предусматривают два варианта платежей: периодические и разовые. Каждый из вариантов имеет свои особенности учета.

Периодические платежи за предоставленное право пользования ПО, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются конечным пользователем в расходы отчетного периода. Платежи за предоставленное право использования ПО, производимые в виде фиксированного разового платежа, отражаются в бухгалтерском учете конечного пользователя как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора¹¹ .

При этом полученное ПО учитывается на забалансовых счетах получателя в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором¹² .

В общем случае, расходы будущих периодов списываются в состав затрат (счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательные производства", счет 25 "Общепроизводственные расходы", счет 26 "Общехозяйственные расходы") в порядке, устанавливаемом организацией (равномерно, пропорционально объему продукции), в течение периода, к которому они относятся¹³. Учитывая специфику таких операций, представляется, что списание таких расходов равными долями в течение срока эксплуатации ПО наиболее правильно отражает их суть¹⁴. Как указано выше, этот период определяется сроком действия лицензионного договора, либо, в случае, если такой срок договором не установлен, принимается равным пяти годам. При этом открытым остается вопрос, может ли конечный пользователь в этом случае самостоятельно определить срок полезного использования, иной, нежели пять лет.

В случае, когда договором не предусмотрен срок использования ПО, и компания принимает решение установить этот срок самостоятельно, рекомендуется документально оформлять факт принятия решения об определении данного срока. В качестве примера оформления, учетная политика компании может содержать описание процедуры принятия решения, а также образцы соответствующих актов, составляемых в отношении каждого объекта. Одним из оснований для установления такого срока могут быть и соответствующие письменные разъяснения правообладателей.

Встречаются ситуации, когда некоторые конечные пользователи списывают затраты на приобретение ПО в состав расходов единовременно, однако, нам представляется, что такой подход может быть оспорен, так как противоречит вышеуказанным положениям Гражданского Кодекса.

1.3.Налоговый учет (налог на прибыль)

Как отмечено выше, на практике встречаются случаи, когда лицензионным договором устанавливается срок использования ПО. В этом случае затраты на приобретение неисключительной лицензии на ПО могут включаться в состав прочих расходов равными долями в течение срока использования ПО / срока действия лицензионного договора¹⁵.

При этом аналогично бухгалтерскому, в налоговом учете существует неопределенность в вопросе учета затрат на приобретение права пользования ПО в случае, если лицензионный договор/лицензиар не устанавливает конкретного срока его использования. Для лицензионных договоров, заключенных после 1.01.2008, как указано выше, срок действия лицензионного договора в этом случае считается равным пяти годам, и расходы учитываются соответственно этому периоду. Что касается договоров, заключенных до 1.01.2008, то в этом случае возможно самостоятельное установление срока налогоплательщиком¹⁶ . Одним из оснований для установления такого срока могут быть и соответствующие письменные разъяснения правообладателей.

Расходы на приобретение ПО по неисключительному лицензионному договору не формируют нематериальный актив (НМА), так как не удовлетворяют критериям признания НМА в налоговом учете¹⁷ .

Расходы на приобретение ПО по неисключительному лицензионному договору не являются также и основными средствами, так как по Налоговому Кодексу к основным средствам относится имущество, т.е. имеющее вещественную форму¹⁸.

1.4. Налоговый учет (НДС)

По общему правилу услуги по передаче, предоставлению патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав а так же оказание услуг (выполнение работ) по разработке программ для ЭВМ и баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), их адаптации и модификации считаются оказанными на территории РФ, если покупатель услуг осуществляет деятельность в РФ¹⁹ . Таким образом в рассматриваемом нами примере данная деятельность является облагаемой НДС.

Однако в соответствии с изменениями, вступившими в силу с 1 января 2008 года, не подлежит обложению НДС реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора ²⁰.

Таким образом, если между конечным пользователем и производителем ПО заключен лицензионный договор на использование ПО, то данная операция не облагается НДС, так же как не будут облагаться НДС периодические платежи за пользование ПО по лицензионному договору.

На практике встречаются случаи, когда с конечным пользователем заключается договор на передачу прав на ПО, не являющийся лицензионным/сублицензионным. Такими договорами могут быть в частности договоры купли-продажи, подряда, в рамках которых осуществляется поставка ПО и услуг, связанных с использованием этого ПО. Налоговые органы придерживаются мнения, что операции по таким договорам должны облагаться НДС в общеустановленном порядке²¹.

В тех случаях, когда операции по приобретению ПО облагаются НДС, конечные пользователи, вправе принять к вычету соответствующую сумму входящего НДС в общем порядке.

Если покупатель ПО ведет деятельность, полностью или частично не облагаемую НДС (например банки, страховые организации, организации, реализующие товары (работы, услуги), освобожденные от обложения НДС), то НДС не может быть принят к вычету (полностью или частично). В этом случае часть налога может быть учтена в уменьшение налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

1.5. Приобретение ПО у иностранных компаний

В случае если конечные пользователи приобретают права на ПО по лицензионному договору с иностранным контрагентом, они обязаны удерживать налог на доходы у источника выплаты при осуществлении каждого лицензионного платежа по ставке 20%. При наличии между РФ и государством постоянного местонахождения контрагента соглашения об избежании двойного налогообложения, предусматривающего снижение ставки налога, а также представления конечному пользователю иностранным контрагентом действующего сертификата налогового резидентства, ставка налога может быть снижена вплоть до 0%.

Освобождение от уплаты НДС операций по передаче прав по лицензионному/сублицензионному договору²² не ограничено сделками между российскими компаниями и используется и в случаях приобретения прав на ПО у иностранных контрагентов²³ .

В тех случаях, когда операции по приобретению ПО все же облагаются НДС (т.е. если ПО приобретается по иному, нежели лицензионный, договору) и конечные пользователи приобретают ПО непосредственно у производителя - иностранной организации, не состоящей на учете в налоговых органах в качестве налогоплательщика на территории РФ, конечные пользователи обязаны удержать НДС в качестве налоговых агентов и уплатить его в бюджет²⁴. При этом удержанный НДС может быть принят к вычету после его уплаты в бюджет. Необходимо обращать внимание на содержание договоров и счетов за предоставленное ПО, а именно, включает ли выставляемое вознаграждение суммы НДС.

1.6 Приобретение ПО конечными пользователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения

В целом, учет операций по приобретению неисключительной лицензии на ПО конечными пользователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения²⁵ , не имеет существенных особенностей по сравнению с учетом, описанным в предыдущих разделах. Тем не менее необходимо учитывать следующие моменты.

1.6.1. Бухгалтерский учет

Обычно, в случаях, когда ПО приобретается конечными пользователями, имеющими в своем составе обособленные подразделения, расходы на приобретение ПО, которое будет использоваться в обособленных подразделениях, могут быть переданы по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты", субсчет "расчеты по текущим операциям".

1.6.2. Налоговый учет

В случае если ПО приобретается конечными пользователями, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, распределение сумм НДС к уплате в бюджет, а также НДС к вычету не производится. Это же правило действует в отношении налога на прибыль.

1.7 Приобретение ПО конечными пользователями, для группы компаний

Существует практика приобретения конечными пользователями прав на ПО для последующего использования его внутри группы компаний. В этом случае возможны два базовых варианта структурирования договорных отношений внутри группы:

• Одна из компаний группы (лицензиат) заключает договор с производителем или дистрибьютором ПО, допускающий предоставление прав на ПО дочерним компаниям, после чего остальные компании группы (конечные пользователи) заключают с таким лицензиатом соответствующие сублицензионные договоры на использование ПО (Вариант 1).
• Компания группы закупает ПО для компаний группы, действуя на основании агентского договора (Вариант 2).

1.7.1. Вариант 1

1.7.1.1 Бухгалтерский учет

Бухгалтерский учет расходов сублицензиара и конечных пользователей аналогичен описанному в п. 1.2. Что касается доходов сублицензиара, то в этом случае при получении лицензионного платежа он отражается как доход будущих периодов и признается прочими поступлениями (доходом от основной деятельности - в зависимости от вида основной деятельности организации) в соответствии с условиями договоров.

1.7.1.2 Налоговый учет

Учет у лицензиата

Для целей налогообложения прибыли учет расходов на приобретение ПО у лицензиата аналогичен описанному в п. 1.3. Однако необходимо отметить, что если лицензионным договором не установлен срок его действия, то в отношении таких случаев налоговым законодательством предусмотрена специальная норма, в соответствии с которой сублицензиар должен признавать расходы по нему в соответствии с условиями договоров, по которым он получает доходы от конечных пользователей²⁶ .

Учет у конечного пользователя

Для целей налогообложения прибыли учет расходов на приобретение ПО у конечного пользователя ПО аналогичен описанному в п. 1.3.

При определении цены передачи ПО по сублицензионному договору внутри группы необходимо учитывать, что налоговые органы могут проверить соответствие цен рыночному уровню по операциям внутри группы (ст. 40 НК РФ).

1.7.2. Вариант 2

1.7.2.1 Бухгалтерский учет

Учет у агента

На практике используются следующие варианты признания выручки в виде агентского вознаграждения²⁷ :

• после утверждения принципалом отчёта агента;
• в момент исполнения агентом своих обязательств (в данном случае, момент закупки прав на ПО).

Доход агента включается в состав доходов от обычных видов деятельности .

Учет у принципала

Затраты на приобретение ПО, как и расходы на агентское вознаграждение, признаются на дату утверждения отчета агента²⁹ .

Агентское вознаграждение включается в стоимость приобретенного товара (работы, услуги, основного средства).

1.7.2.2 Налоговый учет

Учет у агента

Существует две позиции относительно момента признания дохода агента при совершении им агентских операций, подтвержденные разъяснениями официальных органов:

1. Признание выручки осуществляется на дату приобретения имущества агентом³⁰ .
2. Признание выручки осуществляется на дату представления отчёта агента³¹ .

Учет у принципала

Расходы на агентское вознаграждение признаются на дату расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дату предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода³² .

1.8 Приобретение многолетнего ПО

На практике встречаются ситуации, когда условиями срочных лицензионных/сублицензионных договоров предусмотрено предоставление права бессрочного пользования ПО в случае если приобретатель в течение действия договора выполняет оговоренные условия (например, своевременно производит все выплаты по договору в течение его действия). Эта ситуация имеет определенные особенности бухгалтерского и налогового учетов, описанные далее.

1.8.1. Юридическое толкование

Действующее гражданское законодательство не использует термины "приобретение многолетнего ПО" и "бессрочное пользование ПО". Вместе с тем, если рассматривать с юридической точки зрения возможность использования ПО в течение длительного срока, необходимо сделать следующий вывод. Интеллектуальные права на ПО как объект авторского права могут быть предоставлены по лицензионному договору на любой срок в следующих пределах: с момента создания автором ПО и до момента истечения 70 лет после смерти автора³³. По истечении указанных семидесяти лет использование интеллектуального права на ПО в любом случае прекращается. Соответственно, говоря о бессрочном пользовании ПО с юридической точки зрения под ним можно понимать исключительно использование ПО в пределах всего срока действия интеллектуальных прав на него.

1.8.2. Налоговый и бухгалтерский учет

В рамках лицензионных договоров, заключенных на определенное количество лет учет ПО аналогичен вышеописанным общим принципам учета ПО. В случае, если лицензионным договором предусмотрен дальнейший переход прав на данное ПО в бессрочное пользование при наступлении (выполнении) определенных условий, период использования ПО может подлежать пересмотру. При этом неурегулированным остается вопрос относительно возможности установления срока использования большего, чем предусмотрено Гражданским Кодексом в таких случаях - пять лет³⁴ .

2. Право на получение периодического обновления ПО

2.1. Юридическое толкование

В настоящее время на практике существуют различные схемы предоставления конечным пользователям обновлений ПО³⁵ и различное документальное оформление предоставления интеллектуальных прав на такие обновления.

По своей правовой природе каждое обновление ПО³⁶, как правило, представляет собой отдельный объект авторского права (интеллектуальную собственность). Соответственно, для приобретения правовых оснований для использования обновления конечный пользователь должен осуществить приобретение интеллектуальных прав на такое обновление в рамках лицензионного договора.

Лицензионный договор о предоставлении конечному пользователю интеллектуальных прав на обновления ПО должен быть заключен в письменной форме каким-либо из способов³⁷ , указанных в п.1.1. настоящих комментариев.

Права на обновление ПО будут считаться переданными конечному пользователю исключительно в случае, если им будет заключен с лицензиаром какой-либо договор, обладающий всеми теми признаками лицензионного договора, которые были указаны в п.1.1. настоящих комментариев.

2.2. Бухгалтерский и налоговый учет

В случае, если конечный пользователь заключает соглашение на гарантированное получение периодического обновления ПО в рамках договора, соответствующего критериям лицензионного, приобретение такого ПО может рассматриваться аналогично приобретению ПО, полученного по неисключительному лицензионному договору.

В противном случае к договору применяются правила учета договоров оказания услуг.

3. Права на ПО, предустановленное на компьютер и приобретенное вместе с компьютером

Общее замечание: В данном разделе мы не рассматриваем случаи, когда согласно договору приобретения компьютера с предустановленным ПО, оно передается по отдельным положениям договора, которые, фактически, представляют собой существенные условия лицензионного договора, инкорпорированные в текст договора о приобретении компьютера, и на основании которых (п.1.1 и п.2.1 настоящего документа), конечный пользователь приобретает интеллектуальные права на ПО. В таких случаях могут быть применимы принципы учета, описанные в разделе "Права, передаваемые в рамках корпоративных лицензионных программ".

3.1.Юридическое толкование

В случае, если ПО предустановлено на компьютер, приобретаемый по договору купли-продажи, законные основания для приобретения возможности использовать предустановленное на ЭВМ ПО, будут иными, чем те основания, которые описаны в п.1.1 и п.2.1 настоящих комментариев.

ЭВМ с предустановленным на нее ПО представляет собой в соответствии с российским законодательством "экземпляр" ПО³⁸ .

Российское законодательство указывает на то, что если экземпляр правомерно выпущенного в обращение ПО введен в гражданский оборот на территории Российской Федерации путем его продажи или иного отчуждения, дальнейшее его распространение допускается без согласия правообладателя и выплаты ему вознаграждения³⁹. Таким образом, конечный пользователь, приобретая ЭВМ с предустановленным на нее ПО, автоматически получает возможность осуществить дальнейшее распространение ЭВМ с данным ПО ("экземпляра"), но не получает каких-либо прав на распространение ПО отдельно от собственной ЭВМ.

Таким образом, объектом, передаваемым по договору купли-продажи конечному пользователю, будут не интеллектуальные права (как это происходит в случае заключения лицензионного договора), а конкретный товар - ЭВМ, с записанной в ее память компьютерной программой, законно введенной ранее правообладателем в гражданский оборот.

Конечный пользователь, который правомерно приобрел ЭВМ с записанным на нее ПО ("экземпляр"), вправе без разрешения лицензиара и выплаты ему вознаграждения осуществлять действия, указанные в статье 1280 ГК РФ. Вместе с тем, объем прав может быть прямо предусмотрен лицензионным договором, который может быть заключен между лицензиаром и конечным пользователем.

3.2 Бухгалтерский учет

Расходы на приобретение ЭВМ с предустановленным на нем ПО могут быть учтены конечным пользователем как единый объект основных средств. Законодательство о бухгалтерском учете не предусматривает особенностей учета данных объектов.

3.3 Налоговый учет (налог на прибыль)

В случае приобретения ЭВМ с предустановленным на нем ПО, в соответствии с правилами налогового учета в первоначальную стоимостью основного средства должны включаться расходы на доведение его до состояния, в котором оно пригодно для использования⁴⁰, таким образом, аналогично отражению данных расходов в бухгалтерском учете стоимость ПО может включаться в первоначальную стоимость ЭВМ.

3.4 Налоговый учет (НДС)

В отношении предустановленного ПО не выполняются условия для применения освобождения от уплаты НДС, описанные выше, таким образом, НДС будет применяться ко всей стоимости реализуемого основного средства, включая стоимость прав на предустановленное ПО

В случае приобретения ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечный пользователь вправе принять сумму НДС к вычету в общеустановленном порядке с момента постановки на учет ЭВМ как объекта основных средств, т.е. на 01 счет "Основные средства". Данной позиции придерживаются официальные источники. При этом на практике вычет НДС по таким объектам осуществляется также в момент постановки на 07 "Оборудование к установке", либо 08 "Вложения во внеоборотные активы".

3.5 Приобретение ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечными пользователями, имеющими обособленные подразделения

3.5.1 Бухгалтерский учет

В случае если ЭВМ с предустановленным на нем ПО приобретается конечными пользователями, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, то расходы, связанные с приобретением ПО, которое будет использоваться в обособленных подразделениях, могут быть переданы по счету 79 "Внутрихозяйственные расчеты". В случае наличия у данных обособленных подразделений отдельных балансов, а также если эти ЭВМ отвечают критериям основного средства, их остаточная стоимость будет включаться в базу по налогу на имущество, уплачиваемому этими обособленными подразделениями.

3.5.2 Налоговый учет

В случае если ЭВМ с предустановленным на нем ПО приобретается конечными пользователями, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, то передача ЭВМ с предустановленным на нем ПО повлияет также на расчет налога на прибыль к уплате в бюджет субъекта РФ, так как доля прибыли обособленного подразделения рассчитывается исходя из среднесписочной численности работников филиала (расходы на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества⁴¹.

Что касается НДС, то распределение сумм НДС к уплате в бюджет, а также НДС к вычету в этом случае не производится. В целом, учет НДС у пользователей, которые имеют в своем составе обособленные подразделения, не отличается для целей НДС от учета ПО прочими конечными пользователями.

3.6 Приобретение ЭВМ с предустановленным на нем ПО конечными пользователями, для группы компаний

Аналогично операциям по передаче в пользование прав на ПО, возможны два варианта распределения ЭВМ с предустановленным на них ПО для использования в рамках группы компаний.

• Одна из компаний группы приобретает ЭВМ для дальнейшей перепродажи их конечным пользователям (Вариант 1).
• Компания группы закупает ЭВМ для компаний группы, действуя по агентскому договору (Вариант 2).

3.6.1 Бухгалтерский учет

В случае, если согласно договору ПО, предустановленное на ЭВМ, приобретается по стандартному договору купли- продажи, то приобретение ЭВМ может быть передано другим компаниям группы также по стандартному договору купли- продажи.

При использовании агентской схемы может использоваться подход, аналогичный описанному в пп. 1.7.2. При этом агентское вознаграждение включается в стоимость приобретаемых объектов как в случае, если они признаются как материалами⁴² , так и если они признаются основными средствами⁴³ .

3.6.2 Налоговый учет

В случае если согласно договору ПО, предустановленное на ЭВМ, приобретается по стандартному договору купли- продажи, то ЭВМ может быть передан другим компаниям группы также по договору купли-продажи. Необходимо учитывать положения статьи 40 НК РФ при установлении рыночного уровня цены по договору купли-продажи.

Принципы обложения НДС в данном случае аналогичны общим принципам. Необходимо учитывать положения статьи 40 НК РФ при установлении рыночного уровня цены по договорам купли-продажи.

В ситуации, когда агент приобретает имущество, которое у принципала (конечного пользователя) будет учитываться в качестве основного средства, либо прочего имущества, агентское вознаграждение и возмещаемые агенту расходы принципал включает в стоимость (первоначальную стоимость) этого имущества⁴⁴ .

Основание и сфера применения анализа

Настоящий анализ основан действующем в настоящий момент налоговом и бухгалтерском законодательстве России, на действующей правоприменительной практике, а также на нашем практическом опыте взаимодействия с налоговыми органами. Существует вероятность того, что упомянутое законодательство и/или практика могут претерпеть изменения. Хотя на настоящий момент нам не известно о каких-либо предстоящих изменениях, которые могут оказать существенное влияние на настоящий анализ (кроме особо упомянутых в нем изменений), мы не можем предусмотреть сроки или характер таких изменений в дальнейшем.

В случае возникновения таких изменений на нас не лежит обязанность вносить дополнения и уточнения в анализ, за исключением случаев, когда данное обязательство было установлено отдельным соглашением/ договоренностью.

В настоящем отчете мы ограничили объем рассматриваемых вопросов аспектами налогового законодательства России. Несмотря на то, что нами были затронуты некоторые юридические вопросы, данное письмо не может рассматриваться как юридическое заключение. Мы рекомендуем Вам получить дополнительную консультацию касательно юридических вопросов у Ваших юристов.

Настоящий анализ составлен исключительно для использования НП ППП и не может быть передан для использования третьим лицам (кроме лиц, которым адресован настоящий анализ. Однако, если вы имеете намерение предоставить копии настоящего анализа третьим лицам, вам необходимо проинформировать такое лицо относительно невозможности полагаться на настоящий анализ в каких бы то ни было целях без нашего предварительного письменного согласия).

Примечания:

1. По договору, в рамках которого лицензиат, получивший соответствующие права от лицензиара, передает их с согласия лицензиара третьим лицам (ст.1238 ГК РФ).
2. Заключение лицензионных договоров допускается также путем заключения каждым пользователем с соответствующим правообладателем договора присоединения, условия которого изложены на приобретаемом экземпляре программ для ЭВМ либо на упаковке этого экземпляра (ст.1286 ГК РФ). Начало использования таких программ пользователем означает его согласие на заключение договора. Вместе с тем, исходя из разъяснений МинФин РФ, подобный способ заключения лицензионного договора не позволяет применять нулевую ставку НДС. В частности, такие выводы содержат письма от 29 декабря 2007 г. N 03-07-11/648 и 19 февраля 2008 года  03-07-11/68.
3. Ч.1 статьи 160 ГК РФ.
4. В то же время, заключение лицензионного договора посредством обмена документами может создать определенные затруднения в доказывании налоговым органам факта и даты заключения конкретного лицензионного договора.
5. Ч.3 статьи 434 ГК РФ.
6. Ч. 3 ст. 434 ГК РФ, ч.3 ст. 438 ГК РФ.
7. Существенными условиями договора также считаются все те условия, относительно которых по заявлению одной из сторон договора должно быть достигнуто соглашение (ч.1 ст.432 ГК РФ).
8. Вознаграждение лицензиара по лицензионному договору является существенным условием договора возмездной передачи интеллектуальных прав (в частности, договора, заключаемого между коммерческими организациями).
9. Ч.3 и ч.4 ст.1235 ГК РФ.
10. Ч.3 и ч.4 ст.1235 ГК РФ.
11. п. 39 ПБУ 14/2007
12. п. 39 ПБУ 14/2007
13. п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации
14. п.п. 18, 19 ПБУ 10/99 "Расходы организации", Письмо Управления МНС по г. Москве от 12 февраля 2002 г. N 26 -12/26364
15. пп. 26 п. 1 ст. 264 НК РФ, п.1 ст. 272 НК РФ, Письмо УФНС по г. Москве от 28 июня 2005 г.  20-12/46408; Письмо Минфина РФ от 30 апреля 2003 г. N 04-02-05/3/40; Письмо Минфина РФ от 7 ноября 2006 г.  03-03-04/1/727.
16. п. 1 ст. 272 НК РФ, Письмо Минфина РФ от 23 июня 2006 г.  03-03-04/1/542.
17. п. 3 ст. 257 НК РФ
18. п. 1 ст. 256 НК РФ
19. п. 4, ст. 148 НК РФ.
20. Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
21. Письмо Минфина 03-07-08/07 от 15.01.2008, Письмо Минфина 03-07-11/23 от 22.01.2008.
22. Пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
23. П. 4, ст. 148 НК РФ.
24. Ст. 161 НК РФ.
25. Определяемые ст. 11 НК РФ
26. п. 1 ст. 272 НК РФ
27. п. 12 ПБУ 9/99
28. п. 5 ПБУ 9/99
29. п. 16 ПБУ 10/99
30. Письмо Минфина  03-03-04/1/231 от 15 марта 2006
31. Письмо Минфина  03-03-04/1/668 от 21 сентября 2006
32. пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ
33. При этом 70 лет считаются с 1 января года, следующего за годом смерти автора.
34. пп. 1 п. 1 ст. 1235 ГК РФ
35. Под обновлениями ПО понимаются любые изменения и (или) дополнения ПО, имеющие целью усовершенствовать эффективность использования ПО. К ним не относятся изменения, имеющие целью лишь исправить технические и (или) программные ошибки, допущенные первоначально разработчиками ПО.
36. За исключением отдельных случаев, когда предоставляемое обновление ПО не является результатом творческой деятельности конкретных лиц, и, следовательно, не удовлетворяет критериям охраноспособности, предъявляемым законодательством к объектам авторского права.
37. С учетом рисков, отмеченных в п.1.1. настоящих комментариев, применительно к таким способам заключения лицензионного договора как его заключение посредством обмена документами при помощи различных средств связи, а также его заключения посредством присоединения к условиям, изложенным на экземпляре/упаковке программы для ЭВМ.
38. То есть копию ПО в определенной материальной форме (ст.1268 ГК РФ).
39. Ст. 1272 ГК РФ.
40. п. 1 ст. 257 НК РФ.
41. п. 2 ст. 288 НК РФ.
42. п.6 ПБУ 5/01
43. п.8 ПБУ 6/01
44. абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ, п. 2 ст. 254 НК РФ

Комментарии

 

Купить эту программу через eCo Shop